公司企業所得税籌劃分析

一、企業現狀分析

（一）安科瑞概況

安科瑞電氣股份有限公司成立於2003年，公司專注於從事用户端能效管理系統和智能電力儀表的研發、生產、銷售及服務，是一家硬件生產與軟件開發相結合的高新技術企業與軟件企業，公司能夠為客户持續提供智能電力運維、電能管理、電氣安全等多方面系統性解決方案的服務。通過將物聯網技術以及互聯網技術相融合，公司現已推出多套雲平台管理與大數據分析的產品應用，實現了能源的可視化管理和提供能源數據服務，滿足客户個性化的需求,提供定製的解決方案，帶動用户端智能電力儀表和電量傳感器的銷售。

（二）企業財務狀況分析

2017年10月23日，經上海市相關部門的批准，安科瑞電氣股份有限公司順利通過高新技術企業的複審環節。根據我國税法的有關規定，公司可以在2018年起減按15%的税率計繳企業所得税。對企業的財務指標進行分析，能夠對企業的經營狀況以及財務水平有一個基本的瞭解，能夠對企業的經濟效益作出有效的評價與判斷。通過查閲安科瑞股份有限公司近年的年報，進而衡量公司的盈利水平、償債能力以及運營潛力等，相關指標如表1所示。

表1 2016-2018年公司主要財務指標              單位：萬元

通過分析上表的財務數據可以看出，安科瑞近三年的營業輸入增長率為23.08%和12.94%；營業利潤雖有提升，但近兩年增長較為緩慢；利潤總額與營業利潤表現一致，都呈現出緩慢增長的態勢。通過這些數據可以得知，企業近兩年盈利狀況雖有提升，但增長速度較慢，由於市場競爭日趨激烈，企業在擴大經營的過程中導致人力成本水平不斷上升，研發活動的投入不斷加大，若公司打算在此時對產品進更新換代，會導致對現有產品的的成本管理水平下降，進而導致毛利率的減少。因此，安科瑞應持續拓寬市場範圍以及更加註重研發活動，達到產品差異化的發展戰略，持續深入創新領域的空白市場，研發全新商品，提高效率水平。而且在加強研發水平的同時，應加強與供應商的議價能力，以此解決利潤率減少的問題。

二、企業所得税籌劃方案設計

（一）收入籌劃

在對收入設計企業所得税的籌劃方案時，通常可以採取兩種方法，一方面，可以通過降低收入，達到節税的效果；另一方面，可以推遲繳税時間，利用資金的時間價值，降低企業的成本。安科瑞主要採取第二種策略。

1.延緩收入確認的時間，推遲履行納税義務

安科瑞每季度末都會產生較高的收入，通過科學合理的税務籌劃，可以將本季度發生的收入推遲到下一季度的期初確認，達到遞延納税時間、利用資金的時間價值的目的。根據我國税法的規定，在企業銷售產品的過程中，同時滿足下面四個個條件才可以確認收入。首先要雙方要簽署合同或者是訂單，其次對已經出售的產品失去所有權，再次是銷售產生的收入能夠可靠計量，最後該業務的成本能夠清楚的計算出來。

基於該模式的納税籌劃方案，通過推遲僅僅幾天的納税時間，卻可以將企業的繳税義務遞延一個季度。2018年，企業預繳所得税315437343.11元，這表明恰當的推遲收入確認的時間可以幫助公司得到這部分的資金的時間價值。

2.更換商品銷售的收款模式

通過查閲我國税法的相關規定，企業在確認收入時，當購買方以分期支付的形式支付購買價款，企業應該選取合同中籤訂的收款日期來確認收入。利用該規定，安科瑞通過結合過去的收款數據以及未來潛在客户的綜合實力為依據，針對每個客户的支付習慣，梳理出可接受分期付款、綜合實力較強的客户，在制定合同時，將一次支付價款改為分期支付。通過這樣的辦法，既使合同約定的數額與企業實際業務的金額保持一致，又能夠使企業可以推遲納税義務，在進行商品交易的過程中與客户保持良好關係的同時還可以保持税金較晚的流出企業，實現為企業降低經營成本的目的。

3.在合理的時間內，推遲所得税的納税申報，利用按年計徵、每季預繳、年末清繳的辦法。在年度結束後的五個月以內，財務人員應該在截止日期的前幾天內完成彙算清繳。如果採用該辦法並不會是企業的應納税額降低，但會利用資金的時間價值，幫助企業降低資金壓力。

（二）研發費用

企業在生產經營中形成的成本費用，在滿足相關政策的條件下，能夠以加計扣除的形式成為企業所得税的一種優惠辦法。在實際中，通常以成本費用的金額作為基數，以此為基礎乘以規定的比率作為計算應納税所得額的計算依據，研發費用的加計扣除就是當針對企業的研發費用開展的税收籌劃方式。

按時支付研發活動產生的材料費。2018年安科瑞尚未支付的研發階段發生的相關材料費用多達821.35萬元，如果未能在企業所得税清繳截止日之前繳納，即2019年5月31日，由於對研發費用加計扣除具有放大效應以及資金時間價值的性質，未能按時繳納材料費會使企業額外承擔一部分費用。由此可知，安科瑞應在彙算清繳日到來之前支付研發階段的相關材料費。通過表2可知不同的時間支付帶來的節税效果。

             表2 不同時間支付研發費用的節税效果              單位：萬元

通過上表可知，按時繳納研發階段的材料費用能夠為企業降低企業所得税8.79萬元（184.80-176.01）。

（三）固定資產折舊

對固定資產進行折舊時，常採用平均年限法、年數總和法以及雙倍餘額遞減法。無論採取哪種折舊方式，折舊的額度是相等的，然而帶來的納税額度是不同的。在折舊時，影響折舊數值的因素分別是預計淨殘值率、選取的折舊方法以及折舊年限。而影響納税籌劃方案的主要因素是折舊方法。同樣，由於資金的時間價值，不同折舊方法每年實現的納税額度是不相同的，因此每一期折舊額的現值也不盡相同，帶來了不同的納税結果。

安科瑞電氣股份有限公司的600兆電子伏特直線加速器的購買時間為2018年12月，價格為3100萬元，折舊年限為9年，淨殘值率為4%，複利利率為5%，採用的折舊方法是年限平均法。

1.平均年限法

表3 採取年限平均法的固定資產折舊（單位：萬元）

通過表3可以看出，如果安科瑞先去年限平均法作為對該固定資產的折舊方法，那麼可以抵扣的税額為352.54萬元。

2.年數總和法

表4 採取年數總和法的固定資產折舊（單位：萬元）

通過表4可以看出，如果安科瑞先去年數總和法作為對該固定資產的折舊方法，那麼可以抵扣的税額為375.41萬元。

3.雙倍餘額遞減法

表5 採取雙倍餘額遞減法的固定資產折舊（單位：萬元）

通過表5可以看出，如果安科瑞先去年數總和法作為對該固定資產的折舊方法，那麼可以抵扣的税額為373.75萬元。

通過對比上述三種折舊方法，三者的折舊總額是相等的，然而折舊抵税現值是不同的，因此會帶來不同的抵税效果。通過比較不同固定資產的折舊方法的納税籌劃的實質在於使成本費用提前，從而使應交税費推遲，利用資金的時間價值達到公司利益最大化的目的。比較三種折舊方法的抵税效果可知，安科瑞應採取年數總和法為固定資產折舊，可以比現有辦法多節税22.87萬元（375.41-352.54）。

（四）固定資產修理支出

固定資產在修理期間，修理活動產生的費用可以在税前扣除，其方式有兩種，一是作為當期費用一次性在税前予以扣除，二是將其計入長期待攤費用在以後期間分期扣除。在採取第二種做法時要滿足兩各條件，首先修理活動發生的支出必須在取得固定資產時其計税基礎的50%以上，二是在對固定資產進行大修理之後其壽命可以延長兩年以上。

截止到2018年年末，安科瑞股份公司的風力發電機試驗枱已發生數次故障，嚴重影響了公司正常的生產經營活動，對公司的部分業務造成了一定損失。因此，安科瑞股份有限公司決定於2019年末對該設備進行大修理。該設備的原價為六百萬元，經維修人員測算，修理費為333萬元，經過此次維修後該固定資產的預計使用年限由4年延長到9年。

針對該固定資產的維修行為可採取兩種方案：

第一，安科瑞股份有限對這部風力發電機試驗枱採取一次性全部維修的形式，維修人員測算的修理高達333萬元，已經超過了這颱風力發電機的原計税基礎1/2以上，同時，修理後的剩餘壽命已延長到了9年，因此，安科瑞應對這部分的修理費用予以資本化，且其長期待攤費用在未來的使用年限內分期扣除。表6為具體的可抵扣税額的情況。

表6 維修費用資本化的可抵扣税額的現值（單位：萬元）

第二，為了完成納税籌劃的目標，實現降低企業成本的目的，可以將此次維修行為拆分為兩次進行，進而達到抵税的目的。詳細做法為，2019年出資180萬元針對該部風力發電機試驗枱的重要部件進行維修，令該設備可以實現基本的生產要求，2020年出資153萬元對剩餘部件進行修理。使用這種維修方案，因兩次的修理支出均為達到原計税基礎的1/2，因此財務人員無須將這兩次修理支出予以資本化，能夠在當期直接扣除。表7為具體的可抵扣税額的情況。

表7 維修費用費用化化的可抵扣税額的現值（單位：萬元）

基於上述兩種方案的計算結果，若將該修理活動分為兩次，可以將修理支出費用化，予以當期扣除，能夠實現為企業降低所得税7.08萬元（46.53-39.45）。因此，安科瑞股份有限公司應採取第二種方案進行修理，令維修費用費用化，提高抵税水平。

三、結論

企業的納税籌劃是在納税人在遵守法律法規的前提下，針對企業的投融資活動、生產經營活動、資產重組等含税活動進行的籌劃，幫助企業在繳税義務履行前降低企業的税負壓力的方案。針對企業所得税開展籌劃活動，能夠實現企業以及股東收益的最大化。

針對收入展開税收籌劃的方面，應將季度末的收入推遲到下季度確認，通過獲取資金的時間價值最大化，幫助企業達到節税的目的；在針對相關費用制定企業所得税的税收籌劃方面，企業應加強研發活動的管理控制，按照税法的有關規定及時支付相關材料價款，進而使研發費用可以正常抵減；對於固定資產的折舊以及大修理的問題，應選擇恰當的折舊方法進行折舊，同時應重點關注維修費用的資本化以及費用化帶來的節税情況，選擇合理的方案處理大修理發生的支出。