由於增值税發票具有可抵消 税款的特殊屬性，一些不法分子在 利益的驅使下，逐步開始進行虛開 增值税專用發票的犯罪活動。 增值税發票是納税人銷售貨 物或者提供應税勞動時所開具的， 並且由購買方支付增值税額，而且 可按照增值税的有關規定抵扣增 值税進項税額的憑證。虛開增值税 發票主要是指在沒有任何購銷事 實的前提下，為自己、為他人或是 讓他人為自己，或是介紹他人開具 發票的行為，受票方利用虛開的發 票向税務機關申報抵扣，從而達到 逃避納税的目的。
一、虛開增值税專用發票犯罪 現狀 從我國實行增值税税制以來， 虛開增值税專用發票犯罪已經成 為我國司法行業實踐中較為常見 的犯罪類型。 公安部在 2013 年下發了 《打 擊整治發票違法犯罪專項行動方 案》，從而在全國範圍內開展了打 擊整治發票違法犯罪的專項活動。 各級公安部門在此次活動中都明 確的認識到當前發票犯罪的嚴重 性及危害性，在依法嚴厲打擊發票 犯罪的活動中取得了較好的行動 效果。從全國專項行動打擊的情況 來看，虛開增值税專用發票案件不 僅數量多，而且大案件不斷的湧 現，多數案件動輒上億，其金額大， 危害大。
二、虛開增值税專用發票犯罪 特點
（一）從犯罪主體看，文化程 度低 從犯罪主體的教育程度上看， 多數犯罪文化程度較低，就數據統 計顯示，犯罪主體大部分的文化水平在國中以下，具有高學歷的犯罪 主體不足 5%。從該數據體現出虛 開增值税發票犯罪對犯罪人的文 化水平、智能等犯罪因素沒有較高 的要求，該特點是一個迥異其他犯 罪類型的特點，值得引起重視。犯 罪主體的職業主要由兩類人羣構 成，分別是農民和無業人員，該類 羣體約佔犯罪總類型的三分之二。 對於具有農民身份的犯罪分子來 説，他們雖然具有農民的身份，但 是均已離開自己户籍所在地，並且 沒有從事農業生產經營活動。從户 籍來看，犯罪分子在分佈上具有明 顯的地域性。
（二） 犯罪金額大，案件屢禁 不止 自上世紀 90 年代實行新税制 以來，全國共查出多起虛開增值税 專用發票犯罪的案件，其涉税的金 額觸目驚心。如建國以來全國最大 的税案“金華税案”共查出虛開增 值税專用發票 6.55 萬份，價税合 計共 63.1 億元，其中税額就高達 9.17 億元，其中受票單位抵扣造成 的損失為 7.42 億元，這些涉案金 額數量之大，造成的影響極其深 遠，並且，這些重大案件由於時間 跨度大，受票波及全國各地，因而 調查取證比較困難，因此，造成的 鉅額税款無法完整的追回。
（三）犯罪分子趨向組織化、團 夥化 由於虛開增值税專用發票犯 罪涉及較多步驟，加上國家嚴厲打 擊，為了掩人耳目，犯罪分子逐步 開始趨向組織化和團伙化。如犯罪 分子常以 5 人或以上組成團伙，並 且通過註冊多個公司進行詐騙，他 們一般通過註冊公司來騙取一般 納税人的資格，從而到公司的主管 税務機關騙取增值税專用發票，並 且想方設法的通過各種途徑尋找 受票方。此外，還開設多個賬户來 辦理收轉開票手續費。對於這些作 案環節，犯罪組織都分工明確、組 織嚴密、互相掩護。另外，為了掩人 耳目，降低被公安機關打擊的風 孫 穎 （遼寧公安司法管理幹部學院，遼寧 瀋陽 110161） 論虛開增值税專用 發票犯罪的特點及防範對策 刑法學研究 20 JO U R N AL OF LIA O NIN G A D MINIST R A T O RS C OLLEGE OF POLICE A N D JUSTICE遼寧公安司法管理幹部學院學報 險，而且大多都是親戚、朋友，這些 團伙都具有一定的規章制度，如一 個不測，其他成員就望風逃跑。
（四）作案手段逐漸專業化 隨着信息技術的發展，作案 分子開始利用信息技術帶來的便 利條件進行作案。首先，犯罪分子 憑藉虛假的註冊資金、身份等資 料，註冊成立若干公司，到税務機 關領取增值税專用發票，從中獲 取非法利潤。長此以往，再通過其 他虛假資料成立新的虛假公司進 行新一輪的詐騙。如在一些案件 中，犯罪分子利用國家税務機關 推廣高新技術防偽之際，直接虛 開或是偽造專用發票税，為了避 免法律的制裁，他們往往與受票 單位共同偽造各種憑證來製造出 交易的假象。因此，這類案件在偵 破的過程中，公安機關往往會發 現相關的工商及税務資料都是虛 假的，這就會在極大程度上阻礙 公安機關偵破案件。
三、虛開增值税專用發票犯 罪防範對策 造成虛開增值税專用發票層 出不窮是由多種原因造成的，因 而，對於這種犯罪的預防應該多管 齊下，有針對性的、有目的的採取 各種防範措施。
（一）加強宣傳工作，提高公民 納税意識 當前個別地方政府，一味的追 求政績而對企業註冊登記的管理 相對比較放鬆，這助長了不法分子 作案的動機。針對這一問題，應該 展開關於税法的教育，目的在於提 高税收的意識，加強法制宣傳工 作，從而使得納税成為一種社會風 尚。對於宣傳內容與方式的選擇， 應該藉助當前的網絡媒體，使之通 過多種渠道進行廣泛的宣傳教育， 同時還應該對典型的案例進行報 道，讓公民認識到虛開增值税專用 發票犯罪的危害性，增強企業守法 的自律意識。
（二）對企業的登記、納税人的 審批與個人身份加強管理 虛開增值税專用發票犯罪必經 環節包括企業的登記、納税人的審 批。首先工商登記管理部門應該嚴 格按照法律的規定進行企業登記注 冊的審查，對於從事企業登記的中 介公司進行清查，禁止包攬式的代 辦行為。另外，對一般納税人進行嚴 格的管理，在認定資格上進行層層 把關，對不符合條件的禁止認定為 一般納税人。對已經認定的一般納 税人進行定期檢查。檢查企業的財 務核算是否正確，賬證是否健全，對 於不能正確核算税額的企業進行責 令限期改革。此外，虛開增值税專用 發票犯罪人員為了逃避法律的制 裁，大多借用他人的身份進行註冊 公司，針對這一問題，相關部門應該 加強對公民個人身份證進行管理， 還需提高個人身份證安全意識，不 能隨意轉借身份證。
（三） 對現今的增值税制度進 行改革 現行的增值税制度將納税人 分為一般納税人和小規模納税人， 該做法已經不符合市場經濟條件 下平等競爭的要求。這一制度能夠 使得不具備資格的經營者為了維 持經營，讓犯罪分子為自己虛開發 票。對此，可先試行由税務機關為 合法經營的小規模納税人代開發 票，使得合法經營的單位能夠從正 規渠道獲得發票，不至於鋌而走險 去虛開發票，這在一定的程度上避 免在市場經濟的壓力下走向犯罪 之路。
（四）加強各部門之間的合作， 提高打擊能力 首先應該加強對各部門之間 的合作，使得各個部門實現信息與 資源的共享。對於工商部門來説， 在檢查過程中遇到非正常經營應 該及時向税務部門進行通報，而税 務部門在發現企業存在虛開增值 税專用發票的現象應移交公安部 門。這樣環環相扣、多部門全方位 的良性管理機制才能夠有效地打 擊虛開增值税專用發票的犯罪，從 而使得虛開增值税專用發票的犯 罪失去賴以生存的土壤。 綜上所述，虛開增值税專用發 票犯罪因其涉案金額重大，常給社 會帶來極大的危害。針對這一問 題，各相關部門應積極採取多種措 施大力打擊和防範犯罪，目的在於 避免國家税收流失，以保證我國税 收有一個健康發展的環境。