會計專業論文 篇一
摘要：
會計工作是企業運行的一個重要職位，税務的核算是會計工作中重要的一部分，因此税務核算在企業事務中尤為重要。目前的企業會計制度必須要深度研究涉税事項，保證企業的合法運營。為了企業能夠快速、平穩、合理的運營，對企業會計制度中涉税事項進行研究不僅意義重大，而且迫在眉睫。本文主要通過對企業會計制度和税務制度的研究，對兩者的差異進行探討，最後對這些問題提出解決方法。
關鍵詞：
企業；會計制度；涉水事項
研究前言
當今社會經濟科技高速發展，各個行業的新理論規章制度層出不窮。在企業的運營過程中，會計工作是企業運營的重點任務，税務核算是會計工作中至關重要的一部分。本文從會計制度和税法的差異進項詳細闡述，針對這些問題提出自己的看法。
一、會計制度與税法的差異
1.1會計原則與税務制度
企業在核算税務的時候必須遵守會計制度的要求。税務核算大概可以總結為三個部分：生產經營成果核算、與國家財政交撥款核算、與合作單位資金來往核算。現在《企業會計制度》裏面規定的核算原則部分與現行的税務制度不一致。
1.2會計假設和税務制度
會計假設有四方面內容：貨幣計量的假設、持續經營的假設、會計分期的假設、會計主體的假設。企業所得税的會計處理是依據會計主體在當會計過程中所得的所有收入減去税法範圍內的開支後，按其淨比例計算所徵收。但是承包人是按承包期間納税，會計期間和承包期間不一致就會產生差異。
1.3會計方法和税務制度
複式記賬是會計的一種方法，依據此方法，所有經濟狀況的發生都會引起會計因素的改變。由於資產交易和收益交易的處理方法不同，並且在制定税法時沒有考慮複式記賬的原理，導致税務結果不同。
1.4會計政策與税務制度
會計政策是會計核算是遵循的具體原則以及企業採納的會計具體處理方法。新的制度給企業的餘地越來越多，選擇空間變大。
二、會計實務與税務制度
2.1捐贈支出
依據制度規定。捐贈的支出部分屬於企業“營業外支出”範圍。税法所規定的納税人在公益性的捐贈，在年度納税所得金額3%之中的範圍，准予扣除；非公益性質的捐款和納税人直接向受贈人的捐贈則不可以在扣税之前扣除。
2.2罰款支
依據制度規定，企業的罰教支出計入“營業外支出”部分。依據税法，違背經營的金額和被沒收財物的金額，各種税收的滯納金、罰款，在計算應納税所得額時，都不得扣除。
2.3或有事項
會計制度規定，或有事項是企業過去的事項或交易形成的，有不確定性。在這種情況下，企業可以嚴謹確認或有事項，但是一般情況下，企業只是確認或有負債，而不會確認或有收益。企業一旦確認，就會增加企業的支出，減少了企業的利潤，因此減少了國家税收。
三、會計制度與税法不一致帶來的問題
一般，因為會計制度和税法規定不同帶來的問題一般分為以下三種：①因為税法和會計制度不一致，或者税法的更改落後於制度的改革等情況企業在進行會計核算的時候一般全額確認為企業成本費用，這樣就會造成國家税收的減少。②徵納雙方容易引起爭論，而且難以解決。按照會計制度，企業可以或有事項進行確認或者負債，而企業並沒有對此作出明確規定，這就容易引起爭議。尤其是税法規定可做可不做的事，就難以仲裁。③會計制度規定合理合法，但是税法未確認的，影響納税人的合法權益。現如今企業會計制度賦予企業選擇會計政策較大的空間，比如折舊政策、計提減值等。企業有權根據會計制度選擇和制定企業的核算方法，但是企業一旦確定就不得再隨意更改。在宏觀上講，有利於保護税本，增強企業的發展力量。但是企業根據會計制度規定核算的權益與税務核算的權益不一致的時，進行納税調整就影響了企業的權益。
四、解決方法
一般情況下，有以下兩種解決方案：①企業制度與税法的規定能一致的應儘可能保持一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業、個人之見的利益，而這三者之間的利益關係是對立統一的。税收是國家財政收入的主要形式，從長遠角度來講，國家和企業的利益應當儘量保持一致。在指定《企業會計制度》時，應該在不違背會計核算的原則下儘量和税法保持一致。②企業會計制度和税法之間可以保留必要的、少量的不一致。由於會計制度與税收規範的對象和目標不一樣，兩者在會計處理的差異上並不會消除，因而調整納税也是國際通用的做法。企業應該按照會計制度進行核算，在計算繳納所得税時按照税法進行調整。如果不實行會計和税法相隔離，會計的“穩健”等若干原則將沒有辦法貫徹。
五、結束語
綜上所述，在當今企業的會計制度中，必須要對企業會計制度中涉税事項認真的分析研究，因此才能確保企業的合法經營。然而企業的會計制度中會計原則、方法、政策等與税務制度中的原則、方法、政策有一定的差異，這些差異往往會導致企業運營中出現的各種各樣的問題。企業運營中出現這些問題的時候，不僅會影響企業的發展還可能會因為税務問題導致企業的經濟狀況不佳。企業的會計制度的涉税事項關係重大，因此，在企業建立會計制度中，必須要着重對涉税事項進行考慮，才能確保企業的穩定發展。
會計專業論文 篇二
【摘要】
隨着時代的進步，經濟的快速發展？會計電算化越來越被廣泛的應用。以網絡為基礎的電子商務作為信息革命最重要的標誌？目前正在全球範圍內迅猛發展，其規模和速度遠遠領先於整個信息產業。電子商務的發展對傳統財務與會計管理模式和手段提出了挑戰。然而？我們也應看到計算機在單位管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用？給我們帶來極大方便和效益的同時？也存在着一些不足。
【關鍵詞】
網絡會計 傳統會計 信息 網絡會計的產生是以現代信息技術為依託的，它不僅改變了會計信息生成和傳播的途徑，而且給傳統會計理論和實務帶來了很大沖擊。
一、網絡會計對傳統會計基本理論的影響
會計主體假設是諸項假設中最主要的一項，是會計工作的單位，如果該假設不能成立，會計工作也無法開展。但網絡會計的主體-網絡公司是一個虛擬公司，所以它不同於傳統會計主體的範疇，很難確定會計主體。因此需要我們轉換概念，用相對會計主體也就是網上存在的這個臨時組織來代替傳統會計主體假設，才可以明確該會計任務完成的職能。
另外網絡會計對會計目標也有着深刻的影響。會計目標是決定會計實務發展的方向性因素，是會計最終所要求達到的目的。在會計信息化時代，會計所服務的目標仍然是為國家的宏觀經濟調控和管理提供信息；為企業自身內部經營管理提供信息；為企業外部各方面瞭解其財務狀況和經營成果提供信息。在信息技術例如數據庫技術、人工智能技術、網絡通訊技術的支撐下會計信息處理將實現自動化、網絡化、系統化，甚至可以利用自身的信息通過人工智能技術使預測與決策變得更容易、準確。特別是在網絡經濟高速發展的今天，會計信息更容易滿足公眾對企業的經濟信息需要。然而這種發展並未改變原有目標，相反它促進了傳統會計目標的實現。只有這樣會計信息化才能與市場經濟體制相適應，從而得到更好的發展，如果偏離其所服務的目標，那麼無論多麼先進的技術！
在以計算機網絡和知識為基礎的新會計體系中，企業的資產要素應由財務資產、知識資產和人力資產三部分組成。財務資產主要由流動資產和固定資產構成，知識資產由知識產權和專有知識組成，人力資產指人力資源資本化，將人力資源轉化為會計資產予以確認。根據現代產權理論，確立產權要素，將業主權益和所有者權益產權化，知識和人力資源產權化，共同分享企業的勞動剩餘。由此，將企業的會計要素可以重新分為資產、產權、剩餘、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分提示以現代計算機技術和智力資本為中心的知識會計體系的核算內容。
以往財務部門信息實時的辦事效率不夠高，對信息的反饋能力不夠強，一份計劃的執行情況、一項投資的獲利情況，一般要到本月會計業務結束之後才能從賬上反映出來。現在，是信息高速發展的時代，是經濟產物蓬勃的時代，產品生命週期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現，使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性，現行的定期財務報告制度，滿足不了外部會計信息使用者以及管理者對及時性的要求。網絡會計實現了實時跟蹤的功能，可以動態的跟蹤企業的每一項業務變動，給予必要的揭露。外部信息使用者可通過上網訪問企業的主頁，隨時掌握企業的最新的及歷史財務信息，從而減少其決策風險。而企業管理者亦可隨時獲取本企業及相關企業的有關財務指標，進行分析比較，及時做出正確預測及決策。
會計信息系統與單位管理信息系統未能完全有機結合，會計軟件內部各子系統也只以轉賬憑證的方式聯繫。從而造成數據在系統之間不能共享？既影響財務管理功能的發揮？又不能滿足單位對現代化管理的需要。在綜合的單位管理信息系統中會計子系統應該從其他業務子系統獲取諸如成本、折舊、銷售、工資等原始數據、提高數據採集效率和管理能力等各業務子系統也應從財務子系統取得支持？但由於各自獨立發展？互相之間不能實現數據共享。許多商品化會計軟件在開發時？沒有統一規劃？而是採用單項開發？再通過“轉賬憑證”的方式傳遞各種數據？未能形成一個有機的整體。
二、網絡會計對傳統會計在實務處理方面的衝擊
在現在這個高度、發達的經濟網絡環境，會計的各種工作可以突破時間、空間、地域的限制，無論會計人員身在何處，都可隨時隨地地進行財務、管理，最大限度地進行相應的、會計活動，真正實現了財務的在線管理。在互聯網上對會計工作進行實時、高效率並且準確的傳遞，這大大保證了信息的及時有效性，在當今市場競爭如此激烈的情況下，產生了重要的意義。
會計核算工作是依照一定範圍進行的，但是網絡會計的出現使傳統會計原有的一些原則受到衝擊，有的原則喪失意義，有的原則應進行修改，這給會計工作帶來了很大影響。提供財務報表的目的是為決策提供真實、可靠、及時的會計數據。傳統會計中，報表是在一個會計期間結束後編制的，所以無論是動態報表還是靜態報表都有面向歷史的缺陷，用網絡會計的電子財務報表更適應決策者的要求。這種即時處理隨時提供信息的特點是以往會計報表所無法比擬的。電子財務報告的運用還可有效擴大其各種信息容量。 對權責發生製作用主要是限定期間內費用和收入的分配，而在網絡會計中會計期間等同於交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的問題，權責發生制就失去了其基礎，現金收付制則更適用於網絡會計。網絡會計對核算、監督職能均有要求，尤其是會計監督職能。
現時會計的基本職能是核算與監督，會計管理的主要範疇侷限在對會計事項本身的記賬、算賬和審核上。企業進入網絡化經營管理後，財務會計與管理會計職能必然相融合，形成高度發達的管理型會計信息系統。會計信息系統的功能將向全方位拓展：一是要為企業外界的需求者提供信息；二是要滿足企業內部管理的需要；三是為企業的創新與發展服務。會計管理將進入全面信息化時代。與以往的會計信息系統相比較，未來的網絡會計兼有會計業務處理層、信息管理層、會計決策層與決策支持層在內的多層次網絡結構信息系統。會計是社會生產力發展的產物，會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現着各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷髮展標誌着社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。 由於其組合方各自利益不同，按時間劃分，會計監督在網絡會計的整個交易過程中分為交易前監督、交易中監督和交易後監督。嚴格執行這些監督即可保證網絡會計工作安全有效的運作。隨着時代的演進，會計已從核算型過渡到管理型，網絡會計的出現對會計管理產生了影響，對會計管理的現代化也提出了更高的要求。對歷史成本計價原則的影響可以看出，網絡公司是一個臨時性組織，它否定了持續經營假設，所以它的成本計價按現行價值、可變價值等公允價值更合理。歷史成本對網絡會計而言已喪失了意義。
對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次質的飛躍，其意義在於：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些人會適時提出“網絡財務”或“網絡會計”的全新概念。二、從網絡經濟角度審視會計的時間觀和空間觀哲學家認為：宇宙最基本的範疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味着滿足人類需求的衡量；農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不可能跨越時間和空間去滿足他人需要；工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟往來範圍。商品生 產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資於長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過運動型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離；信息文明，由於因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。
三、網絡會計未來的發展趨勢分析
網絡改變了整個社會經濟的組織結構和生產方式，打破了以前企業的管理模式和會計核算方法，動搖了傳統會計理論的基本框架。網絡會計的產生與發展使會計核算變得更加全面，改變了會計核算的載體和信息的儲存方式，加快了會計信息披露的速度，提高了核算信息的準確性和及時性，同時增強了會計信息的共享性。這些伴隨着電子商務而來的新的組織與經濟形式，形成了企業間基於項目的完全富有彈性的動態聯盟。這種結構導致了許多不確定因素，並對傳統產業及其財務會計體系產生了巨大影響。由此，也動搖了傳統會計理論的框架。發展網絡會計的重要性已經上升到一個很高的高度。所以，通過對網絡會計的現狀和存在的問題進行分析研究，我們能夠趨利避害，總結出解決辦法，使企業能夠更好地實現數字化管理，全面提高企業的工作效率和經濟效益。
網絡會計提高了企業的交易方式效率。網絡經濟的興起，還促使沒有經營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業出現。這些企業只要在網絡的一個結點上租用一定的空間，經過認證，便可在網上接受訂單，尋找貨源並進行買賣活動。虛擬企業使傳統企業模式發生了根本性的變化，同時也深刻地改變了傳統的交易方式。在實際操作中會計電算化軟件通用性差，核算子系統之間彼此分隔，缺乏會計數據傳輸的實用性、一致性、系統性。其次，一個公司購買的會計軟件不能與另一個公司購買的其他軟件聯繫在一起，結果會計電算化系統往往獨立於其他子系統，無法進行數據交換、信息共享、控制管理，不能與其他子系統集成融為一體，形成企業管理信息系統。
隨着世界經濟日趨一體化，對外貿易增加，國際交流增強，而我國的財務軟件還不具備多國語言，而且在會計核算和財務管理方面有些不符合國際慣例和國際會計準則等，不能滿足現代跨國企業經營和企業集團發展的需要。在網絡信息時代，以單機工作的會計電算化又出現了新的問題，如數據傳送時間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數據資料不方便等。網絡會計的出現彌補了這些缺點。中國企業要走出國門，展開國際化的競爭更要強調財務的國際化應用現代信息技術和新的管理思想與方法對管理進行根本改革已成為大勢所趨，企業在面對新經濟帶來的挑戰，應以網絡化帶動信息化，以信息化帶動工業化的進程。網絡及通訊技術作為對信息處理最為快捷有效的工具，它在會計領域中的運用，使會計信息處理有了質的飛躍，網絡的高速發展和社會經濟的不斷提高帶動着網絡會計發展。
會計電算化的開展與管理將向規範化、標準化方向發展，與手工會計制度溶合為一體的會計電算化制度體系將全面形成。由於我國的會計電算化管理制度還不健全。隨着宏觀管理工作的逐步開展，經驗的積累，以會計軟件的開發、驗收規範，各有關管理部門的責權、電算化後的崗位責任制、人員管理制度、檔案管理制度，各種標準賬表文件為主體的電算化管理制度體系將逐步形成與完善。獲得普遍推廣和應用，大範圍的信息處理網絡得以建立。“網絡財務”將成為會計管理電算化的終極目標。隨着企業之間更為激烈的競爭，要求企業注重運用科學的理論和方法改善其經營管理，尤其是財務管理，我國軟件開發公司推出了“網絡財務”戰略，為企業能適應時代要求的“數字神經系統”提供了初步解決方案。會計電算化工作只是整個管理電算化的一個有機組成部分，需要其他部門電算化的支持，網絡、數據庫等計算機技術的發展也在技術上提供了向管理一體化發展的可能。
網絡會計是傳統會計發展的必然趨勢，並不會因為現今存在的問題而遏制網絡會計的發展。雖然網絡會計的實施存在問題，但它的優勢所帶來的經濟效益以及會計發展的推動作用是巨大的，這些問題和侷限性都可以依靠現代技術的發展和會計人員素質的提高來規避和解決。隨着互聯網的發展，網絡會計將會得到更廣泛的重視和應用，目前存在的問題將會在發展中得到解決，從而最大限度地發揮網絡會計的優勢，使其成為當代社會會計學中最有潛力的新領域，會計界對網絡會計系統進行主動性革命，包括對會計傳統理念的重新認識、對網絡會計信息需求的進一步研究、對會計業務流程的重組等，將會給會計帶來無限的生機和活力。從會計電算化存在的問題及發展趨勢來看我國會計改革已邁出了穩健有序的步伐並取得了輝煌成就在信息時代要使我國的會計電算化工作能夠健康的發展我們還必須從理論上和實踐上進行進一步探討總之21世紀的會計是一個以信息技術為中心的嶄新會計我們應該抓住這一良機來促進傳統會計的革新推動我國會計電算化管理工作的現代化規範化和科學化。
會計專業論文 篇三
摘要：
會計制度質量的高低與會計穩健性之間的關係一直以來都飽受爭議。財務報告的穩健型主要取決於制度環境的建設和經濟發展水平，但有時會忽視了文化及準則差異。本文基於制度建設視角，對會計制度變遷與穩健性進行深入剖析，着重分析我國需要強化會計穩健性原則的原因。強化會計穩健性的外在原因包括監管盈餘和評價制度，但究其根本，則是將穩健性作為改善企業盈餘質量的機制以加強保護投資者利益。
關鍵詞：
會計制度；會計穩健性
會計工作歷來崇尚穩健性原則，要求對壞消息的報告要比好消息更為及時與充分，為充分確定商業環境中的風險與不確定性，需要運用不同的可證實標準對收益和費用進行確認。當前，我國經濟發展進入新常態，產業結構轉型升級，為應對轉軌時期與國際趨同的雙重壓力，會計制度必須得以變遷，而穩健性是改革中最重要的追求目標。政府“有形的手”的作為促進經濟體制改革的原動力，協同證券市場高速發展、國有企業大面積改革以及國際軌道的趨同效應共同對會計制度的改革起着催化劑的作用。
一、會計穩健性研究現狀
（一）早期關於穩健性的規範研究結論不一
Basu系統回顧了早期使用規範研究方法對會計穩健性進行研究的相關成果，認為應立足於穩健性的代表——存貨成本與市值孰低來進行分析，然後在逐步拓展到穩健性的一般原則。但是，對於規範研究，學術界的結論並非一致。批判者認為，由穩健性引起的確認損失與利潤的不一致，將會導致當期損益的高估，最終使得未來利潤會被高估。但支持者又持相反觀念，如蒙哥馬利認為應當把一項支出予以資本化還是費用化，其決定因素應是穩健性而非使其更為精確。中立者則認為，會計穩健性由於會計的謹慎性與其流行方式而存在，但是，會計從業人員須使用每一時點適當的分配收益與費用來解析穩健性，不能因為曾經恰當的穩健性而對目前的報表進行錯報，最終誤導了報表使用者。
（二）近期穩健性研究的發展：視角與方法的多樣化
隨着實證研究的不斷髮展進步，近年來對會計穩健性的實證研究也不斷充實。早期關於穩健性的實證研究有Ball在1972年做出的會計方法的激進與否是否將誤導投資者決策的研究。Basu在2009年提出，自美國著名學術專家Lev在1993年倡導對穩健性的研究後，致使了90年代以來對其更為深入和廣泛性的研究。Watts(1993)針對會計穩健性提出了具體的研究指導，歸納了影響會計穩健性的3個因素：法律、契約、以及政府管制。隨後，1995年和1997年Basu又提出了關於穩健性的計量模型，認為會計穩健性的衡量標準可以運用盈餘不對稱及時性，自此以後，大批量的實證研究成果開始湧現出來。
二、會計制度改革中穩健性原則的強化
（一）基於制度安排視角
在我國，上市公司在IPO過程中往往會對財務進行過度包裝，國有企業在改制後也存在着大股東“掏空”行為，這些現象會致使企業的業績在上市後會明顯下滑。可以看出，我國的上市公司存在着濃厚的高估盈餘的要求。審計獨立性的欠缺以及與上市公司的串通促使這一現象更為嚴重，有些地方甚至出現了地方政府參與企業盈餘管理的現象。作為對這一現象的迴應，我國的會計準則加深了對對盈餘穩健性的重視程度。比如，對本屬於資本化對支出直接進行費用化，縮短資產折舊與攤銷的年限，對於資產減值準備應當全面計提，同時對於一些應記入利潤表的項目直接計入資產負債表。與此相對應的，監管機構也完善了對盈餘信息使用時的監管。比如，對於加權平均淨資產收益率的計算原則，以扣除非經常性損益後的淨利潤與扣除錢淨利潤孰低為標準。儘管這些原則的加強與改善降低了對盈餘高估的可能性，優化了市場資源的合理配置，儘可能地保護了投資者的利益。但同時，以上原則的運用必然會因交易和事項不能如實地通過會計信息反映而歪曲了財務報告，最終會誤導財務報告使用者。目前，證券發行與監管制度已經逐步削弱對盈餘信息的依賴程度，這將使通過加強會計穩健性來服務資本市場的做法也被削弱。
（二）基於財務報告質量視角
縱使穩健性原則作為一項不可或缺的原則對會計發展具有深遠影響，在確認會計信息質量時，最重要的指標依然是相關性和可靠性。會計信息要為報表使用者所使用，必須滿足相關與可靠的標準，往往這很難周全，可靠性的提高可能會降低相關性，反之亦然。而財務報告質量取決於可靠性與相關性的制衡，外部環境的變化不會引起其改變，並且最終也受報表使用者的需求而控制。在當前的制度背景下，確認與攤銷程序在應計會計制度下會導致會計的確認與計量的內在不確定性存在嚴重的可能性，並且，在管理者的估計與判斷後，會計信息的可靠性也許會受到影響。同時，以往的財務報告只披露成本信息，但現在開始轉變為在提供成本信息的基礎上同時提供價值信息，這樣做的目的就是加強會計信息的相關性。要提高會計相關性要求，必須要對會計準則加速確認不完全交易。然而，當資產的公允價值計量無法可靠取得時，應當在管理層遵守職業道德的基礎上，根據其判斷與估計，對經濟業務要求報告的數字進行確認。但是，在這種做法中如果控制不好管理層機會主義行為，管理層對數據存在可以的高估和低谷，計量存在誤差，會引起未來使用者做出錯誤的假設。這種誤差若大批量發生，將會降低會計信息的可靠性，勢必也會削弱其相關性。一方面，會計計量無法避免的內在侷限性以及目前財務報告的發展，使得管理層的判斷成為企業財務報告與其它交易事項不可或缺的部分。但另一方面，這種判斷權若使用不好，引發管理層機會主義行為，加之與投資者與身俱來存在的信息不對稱現象，會使得管理層對報表進行操縱以實現自身利益最大化的目的。基於目前的各種制度安排，如激勵契約、債務契約、業績考核、薪酬體系、以及監管體系等，都是以業績指標為導向，這就對激勵效應實現了更高的反饋，為管理層盈餘操縱提供了藉口。儘管對會計信息的正式契約還處於缺乏階段，不對稱的損失函數也使得管理者存在動機利用個人信息操縱財務業績預股票價格，目的就是將股東的利益轉移給自己。美國證券交易委員會主席考克斯在年會上做出演講報告，明確主題“國際財務報告準則：符合全球投資者利益的透明度和可比性承諾”。他提出，準則是否能為投資者的利益而擬定是國際財務報告準則成功與否的關鍵因素。近年來，隨着安然事件的東窗事發，一系列財務欺詐案件浮上水面，究其本質，發現財務報告質量的損害是由於對信息可靠性的忽視而引起，這一現象打破了資本市場健康有序的發展，最終使得投資者蒙受了鉅額損失。而外部投資者的關注點，開始逐步發展為自身利益的保護，而非以往的財報信息的相關性。目前，財務報告和投資者遇到的一大難題，就是對激進會計造成顯著錯報的識別能力。針對報表使用者需求的不同，制定準則的相關機構需要對會計準則審時度勢，定期重新審視準則，唯有如此才能全面迎戰會計內在侷限性與財務報告發展所帶來的挑戰。總之，會計穩健性原則對改善財務報告質量起着不可忽視的作用，這是我國需要不斷強化穩健性原則最根本的原因，也是國際會計準則長期以來要求全面貫徹會計穩健性的內在原因。
三、總結
我國會計準則在適應國際軌道的進程中，不能忘了我國特殊的經濟環境。目前，對於會計穩健性的研究，我國學者主要還是通過借鑑國外學者的實證模型，收集我國上市公司數據，對穩健性與企業治理、盈餘管理等變量在之間的關係進行實證研究，對會計穩健性結構及其運行機制一直缺乏深入的剖析。如此，穩健性制度的有效實施，必須充分理解其屬性，在穩健性制度從非正式化向正式化演變的過程中完善其運行機制的合理配置，最終實現制度屬性與運行機制完美契合的目的。
會計專業論文 篇四
一、引言
1、研究背景
從中國現實來看，一方面我國物質資源比較匱乏，建設資金不足。但從另一角度來看，豐富的勞動力資源是我國經濟發展中巨大的財富，目前這些資源仍有待開發。在企業的角度上，要想在知識經濟時代得到比較好的發展，就必須擁有人才並且很好的管理人力資源，不僅要關注物質資本的影響，更要關注人力資源。因此，我們更應該加大對人力資源管理的相關理論研究力度，將人力資源管理作為企業乃至整個國家管理戰略具體實施中的重要組成部分。要想知道一個組織的知識創新能力對於組織的管理層級，以及運營效率的影響，就要求人力資源管理者將人力資源的價值以具體數值進行確認、計量和報告。
2、研究意義
人力資源會計一詞產生，得益於科技的進步與市場經濟的快速發展。人力資源會計既屬於會計學又屬於人力資源管理學，它是兩門學科理論相互融合、相互滲透的結果。對傳統會計學而言，人力資源會計拓寬了它的廣度，使得傳統會計理論能在新的領域得到發展；對人力資源管理學而言，人力資源會計的出現使得人力資源會計信息能夠被量化，更好地進行人力資源的管理，為其科學的分析管理提供了工具。在切入正題之前，本文花費較大筆墨對人力資源會計相關理論的各種概念進行分析，讓讀者對於人力資源理論的相關構成，以及相關概念有個大概的瞭解；之後討論了我國人力資源會計的運用情況，分析我國人力資源會計在應用方面主要問題；然後，針對第三部分分析出的問題提出改善的思路，給出可行的建議；最後對人力資源會計的未來的趨勢做出展望，以期我國人力資源會計能夠得到進一步的發展。
二、人力資源會計概述
在會計工作中，人們一直對投入的物質資本的核算很看重，為了更好的核算各類的物資資本，會計工作者也在時刻進行優化改善與發展，卻往往忽略人力資產這種難以量化的資產。如今，經濟發展的馬車不斷向前，我們漸漸意識到，一個企業組織要想得到良好的經營效果，並獲得長期的發展，不能只是依靠物資材料的投入，人力資源也是十分關鍵的因素，甚至可以説是決定性因素，理解人力資源會計理論具有重要的意義。下面，筆者帶着大家從人力資源、人力資產、人力資本三個基礎概念介紹及其特徵分析入手，並整理出人力資源會計的基本理論，讓大家能全面瞭解人力資源會計體系理論。
1、人力資源會計的定義
對於人力資源會計，有如下幾種主流的解釋：弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源進行計量和報告”；美國會計學會的定義是“人力資源會計是鑑別和計量有關人力資源的信息，並溝通這種信息給有關利害關係的當事人的程序”；日本會計學者若杉明對人力資源會計的定義：“人力資源會計通過會計的方法和跨學科領域的方法，測定和報告有關人力資源會計的信息，以提供給企業的經營者及其利害相關者使用”為了方便之後的研究，筆者簡單地將人力資源會計定義為供企業利害相關者使用的，將人力資源信息通過量化的方式確認、計量，以及核算的會計方法。
2、相關的概念釋義
（1）人力資源。在經濟學的範疇裏，資源是指那些投入生產並能創造物質財富的所有要素，包括人力資源、物質資源兩大類。就企業而言，人力資源的價值在其各個方面都能體現，人力資源價值發揮的好壞，對企業的生存以及發展都具有決定性影響。人力資源也是企業各種生產要素中最有可變空間的要素。為了方便研究，我們將人力資源分為狹義人力資源，即在企業層面上的人力資源，指企業內部所有員工所具備的為企業經營發展提供實際經濟貢獻的技能水平、知識水平和創造力水平的總和；另一種便是廣義人力資源，是指社會活動中，藴含在勞動者身上的所有能力的總和。而被大家普遍所瞭解的人力資源會計正是狹義的人力資源，也是本文所研究的對象。
（2）人力資產。對於人力資產的解釋，首先要從資產上説明，人力資產具有一般物質資產的普遍特徵，即人力資產是企業為取得經濟利益而持有的資產，能在未來的一段時間內為企業帶來收益。然後再去考慮人力資產的其他特性，第一，人力資產的排他性，即勞動者在勞動期間其勞動所創造的價值屬於企業，強調了企業的控制權利；第二，人力資產的時效性，勞動者的勞動資產在其屬於企業約制範圍內才歸企業所有，即人力資源不可能永遠歸企業所有；第三，人力資產的可計量性，將狹義上的人力資源稱為人力資產，則要求這類資源在企業生產經營過程中能以貨幣計量的形式體現出其成本、價值、收益等。
（3）人力資本。人力資本是對於人力的投資而形成的，具體來説，企業利用對員工的教育、培訓等方式，將資產價值凝結在員工身上，是員工所藴含的技能、知識，以及創造力的總和。人力資本是權益名詞，代表的是企業的所屬權，人力資本屬於投資人力的勞動者，也就是説企業內部的員工可以作為企業的股東存在，並享受股東的各種權利。
三、我國人力資源會計應用存在的主要問題
目前，國內人力資源會計在實踐應用上還有待推進，除了華為、華誼兄弟等大企業嘗試在企業管理中使用人力資源會計對企業的經營效果、生產效率等進行計量，其他企業在這方面的應用很少。即便是那些已經採取人力資源會計進行管理的公司，也是沒有很好地將人力資源會計融入企業管理中。由此可知，人力資源會計並沒有在我國企業中得到普遍應用。根據相關資料顯示，中國人力資源會計現階段的應用情況可總結為下述幾個方面：一是大多企業對於投入企業人力資源應該視為人力資產的重要性認識不夠深入，對於人力資源的價值體現還只限於招股説明或者財務報告中的附註等簡要説明。二是雖然我國許多會計學者在人力資源會計應用問題上下足了功夫，但在人力資源會計使用方法等方面的仍存在很大的分歧，使得其在實務方面沒有一個明確的標準，妨礙了人力資源會計的實踐操作。三是我國人力資產開發不夠充分，大多數員工的素質，以及工作熱情仍處於較低的層次，對於合理的人力資源的管理問題認識不夠。四是企業的人才觀更多存在於書面或者口頭上，對於優秀員工的潛力開發不夠、對於人員的培訓不夠，或者説培訓內容，以及形式沒能夠讓公司員工得到較大提升。基於中國人力資源會計現階段的應用情況，整理出我國在人力資源會計在應用方面存在的主要問題如下：
1、人力資源難以確認與計量
確認與計量作為人力資源會計中最核心最根本的問題，一直困擾着人力資源會計的發展。由於人力資源本身的特殊性，對於其的確認與計量會涉及到許多不確定的因素與條件，所以儘管提出了計量方法，但總的來看這些理論大相徑庭，更重要的是實踐運用起來過於繁瑣。因此，至今人力資源會計未與傳統會計真正融合，在實踐應用中也處於尷尬的位置。
2、人力資源會計權益分配不明確
從權益分配上看，人力資源會計沒有明確界定勞動者的權益。在企業經營生產過程中，企業總會因為人力資源的取得、維護、開發而付出一些經濟代價，有時也會將其中的某些支出資本化，這個時候，對於這些經濟代價的確認問題總是有爭議。從投資者立場看似這些以付出支出為代價的資產應屬於企業所有者，但用於人力資產上的支出恐怕不足以表明人力的歸屬。此外，隨着人力資本所有者加入到企業的產權關係中來，以企業物質資本所有者為核心的理念也發生改變，產權基礎也發生了改變。勞動者不僅是自我人力資源的所有者，還將享有剩餘權益索取權。要想徹底激發員工的潛能，就必須很好地解決這個問題。明確人力資源會計權益符合當今經濟的要求，也是人力資源會計發展過程中必須直面的節點。
3、列報和信息披露對人力資源會計提出的要求
當前，由於人力資源會計的研究還處於不夠成熟的階段，關於人力資源如何在會計報表中列示還缺乏一種統一的模式。會計報表要求體現會計信息的完整性，所以也要求將人力資源信息列示其中，以向報表使用者提供明確完全的信息。然而，目前在大多數企業的財務報表中，其列示的人力資源信息只是簡簡單單的幾個數字，這無法滿足信息使用者的需要。如果人力資源的報告最終只通過幾個簡單數字，那麼人力資源會計便失去了其存在的必要。因此，關於如何在會計報表中更多的披露人力資源會計信息的種種設想在這一現實情況下顯得兩難。
四、我國人力資源會計完善的思路
在現階段人力資源會計的研究和應用基礎上，針對出現的主要問題，筆者給出完善的思路如下：
1、加大研究力度，為人力資源會計的實務操作提供支持
人力資源會計傳入我國已有三十幾年的時間，我國有許多學者對其進行了研究，也取得了一定的收穫。但是就國內整體人力資源會計理論研究現狀而言，仍存在沿用前人研究理論、沒有真正走出研究的怪圈，導致理論雖多卻缺乏具有權威説服力的規範，存在許多研究的盲點，因此人力資源會計也難走向實際運用。因此，要促進人力資源會計在我國的發展，必須強化人力資源會計的研究，並建立一個具有中國特色、符合我國經濟發展規律的人力資源會計理論體系，以規範人力資源實務使用。
2、改進會計計量方法，提出更合適有效的實行方法
目前存在的人力資源會計的計量方法具有一定的限制性，而且在操作性方面也存在問題，因此我們應不斷改進現有的計量方法，完善其核算體系。人力資源價值是一種難以用貨幣來量化的特殊要素，這時候人們通常需要加入非貨幣化的計量手段來核算。將非貨幣計量結合到貨幣計量來核算人力資源價值，這樣就能夠比較準確的知道人力資源的真實價值。在初始確認方面，我國企業大多采用歷史成本來確認價值，以人力資源剛進入企業所消耗的招聘以及培訓費用為依據。但企業關鍵人員的人力資源價值確認，不僅要參考招聘以及培訓費用，還因將其作為企業的投資，計入資本項目。鑑於人力資產和無形資產在某些方面具有的相似性，人力資產的相關會計處理也可以參考無形資產的處理。
3、完善資本市場，對人力資源進行市場定價
資本市場是企業融資的重要平台，同時也是監管與資本定價的重要工具。資本市場上資產的價格的形成往往取決於資本市場上供求雙方。在完善的資本市場內，對於人力資源來説，特別是企業家的人力資本的價值，也能通過資本市場供求雙方的博弈反映出來。因此，只有在完善的資本市場中，人力資源會計才能有實際使用的基礎，人力資源會計的計量難題才會有所突破。
4、加強法律建設，用法律的形式核定剩餘權益的。分配問題
人力資源能對企業剩餘權益進行分配是建立在人力資本產權的基礎上的，分配製度要想有據可依，就必須有人力資本產權相關法律。現行的法律制度是建立在物權之上的，主要是對物質資本的保護，而關於人力資本所有權的問題的法律少之又少，在法律方面的界定更是模糊。完善的法律法規制度，可以更好地規劃各主體間的權利義務的關係，企業股東和人力資源之間的權益分配也更加明確。明確了權益分配問題，在一定程度上能夠使人力資源發揮自身的主觀能動性，更積極主動的為企業創造財富。因此，加強人力資本產權的相關法律制度建設，為人力資源會計的應用推行創造一個良好的法律環境，顯得尤其重要。
5、改進現行的會計報表，如實反映企業人力資源的信息
會計報表應反映出信息需求者所需的一切信息，如果人力資源信息未能反映在企業的財務報表中，那麼企業的報表的真實性與準確性將有待商榷。在資產負債表上，我們可增設一些科目對人力資源進行核算，如“人力資產”、“人力資產攤銷”、“人力資產淨值”、“人力資本”等科目，並將“人力資產”置於“其他長期資產”與“固定資產”之間，建立“物資資產+人力資產=物資權益+人力權益”的會計準則。在利潤表上，因為人力資源的有關損益在其發生的時候已經計入到管理費用或者營業外收支中，因此我們不用特意增加新的科目來反映人力資產的損益。在現金流量表上，可以在投資活動產生的現金流量項目下增設科目，如企業取得、開發、培訓人力資源的現金流出，以及由於人力資源而生成的現金流入。此外，我們應在附註裏面增加那些無法用數字説明全部情況的人力資源信息，作為人力資源的補充説明。
五、結論與展望
隨着經濟發展量化核算人力資源的呼聲逐漸加大，人力資源會計應勢而生。傳統的會計核算中未將人力資源的成本、投資，以及權益等問題納入考慮範圍，給企業在人力資源管理帶來了諸多難題，而人力資源會計正是解決這些問題的有效工具。但是，目前對於人力資源會計的研究仍存在一些盲區，阻礙了其在實務操作方面的發展。中國人力資源會計在實務操作方面一直都比較滯後，更是有待進一步完善。人力資源會計的存在與發展對於企業，以及社會經濟的發展都具有關鍵意義。雖然目前在人力資源會計研究方面仍存在許多問題，人力資源會計在實務中也沒有得到充分運用，但我們相信，隨着中國經濟體制的不斷完善、一代又一代學者對於人力資源會計理論的研究的深入，人力資源會計必定發展到更廣闊的平台，在實踐中也能得到廣泛應用，為企業甚至國家的長遠發展發揮作用。
會計專業論文 篇五
摘要：
影響審計風險的因素包括內生因素和外生因素，註冊會計師職業道德問題是影響審計風險的重要內生因素之一。隨着審計準則國際趨同時代的到來，如何降低審計風險成為我們迫切需要解決的問題。本文分析了註冊會計師存在的職業道德風險以及相應的應對措施。
關鍵詞：
審計風險；內生因素；註冊會計師職業道德；應對措施
前言
自從20世紀60年代以來，西方註冊會計師進入訴訟“爆炸”時代。2006年2月15日，我國正式頒佈了新的審計風險準則體系，採用風險導向審計模型。
影響審計風險的因素包括外生因素和內生因素，外生因素包括：中國審計歷史發展遺留問題、執業環境、審計對象的經營理念與投機心裏、審計期望差距等等。其中的職業環境包含經濟環境、政治環境、法律環境、技術環境等。所以外生因素不易把控，度量與測評上也存在極大困難，即使找到相關公式與指標，它們與審計風險之間的因果關係也不直接。
但是其內生因素卻直接作用於審計風險的高低。審計風險產生的主體是註冊會計師和會計師事務所，由於他們採用了不恰當的審計程序和方法或是非故意的錯誤理解與判斷，導致審計結果與審計對象的經濟狀況不相符，最終可能誤導信息使用者。因此註冊會計師職業道德問題是影響審計風險的重要內生因素之一。
一、註冊會計師職業道德問題分析
（一）註冊會計師考核與選拔體制問題
在中國，註冊會計師考核與選拔體制主要是通過註冊會計師考試，註冊會計師考試（即CPA）是根據《中華人民共和國註冊會計師法》設立的執業資格考試。從1991年開始已經經歷了10餘年的發展，2009年時進行了改革，考試開始實行“6+1”制度，分為專業階段和綜合階段。註冊會計師考試科目在廣度上涉及經濟、管理、法律多個領域，深度上越來越看重綜合能力的評價，對於複雜經濟業務的處理是其考核重點。
但現實中卻存在很多問題，註冊會計師考試在近幾年顯得特別火爆，一些注會輔導班如雨後春筍般發展起來，他們打出的口號極為誘人，似乎只要通過了CPA考試，你的明天就有了保證，這吸引了很多在校大學生的眼球。在校大學生沒有任何從業經驗，他們相較真正的從業人士有着大把的時間和中國式教育下的做題技巧，校園裏掀起了考注會證熱。但是之後呢？拿到註冊會計證書後，這些從未接觸過複雜業務的年輕會計師們非常容易被誘惑與欺騙，嚴重的甚至要承擔法律責任。這樣的事情屢見不鮮，比如缺乏經驗的畢業生應聘到事務所，他們對於手頭財務資料的理解程度是有限，而會計師事務所工作量大、工作效率高，加班加點是常事，迫於領導的壓力和繁重的工作量，年輕的畢業生們對於所審計企業的真實財務狀況是否真正瞭解不得而知。所以對於在校大學生和跨專業大學生考取註冊會計師證書，我們要謹慎對待，因為這可能直接影響到審計質量從而增強審計風險，同時也可能對於個人的職業生涯產生不可修復的創傷。國家已經出台政策不允許在校大學生報考註冊會計師，可是上有政策下有對策，那些唯利是圖的輔導班們總能為在校大學生們重新包裝讓其出現在考場上。一旦精英教育大眾化，結果並不直接導致人口素質的提高，相反往往帶來社會成本的增加。
（二）中小會計師事務所發展問題
本土的中小會計師事務所發展問題十分突出，首先是人才流失問題，自從四大會計師事務所出現後，越來越多的中小事務所的核心人才跳槽到四大工作，直接削弱了中小事務所的核心競爭力，孔雀東南飛的現象嚴重影響了事務所的持續發展；其次是越演越烈的競爭問題，截止到2008年我國擁有7143家會計師事務所，其中中小會計師事務所已經超過6000家，佔全行業90%以上。然而由於受到規模與風險的限制，這些數量龐大的事務所的基本業務層面極其雷同，所以競爭態勢一發不可收拾，甚至出現了價格戰，結果就是審計質量大打折扣，客户大量流失與審計風險的增強。最後是內部管理問題，中小事務所的管理是不完善的，因為規模的限制，可能權利過分集中無法分清企業與個人的利益，從而導致事務所只注重短期獲利而不在乎長遠發展。促進本土中小會計師事務所發展是極其必要的，因為一旦出現壟斷，那結果就是審計質量的降低和審計風險的增強。自從四大進駐後，中小事務所業務受到一定影響，但是同時也是一個極好的淘汰機制，優勝劣汰的結果是優化競爭機制。經濟業務的多樣性決定了中小事務所的發展方向，我們只有將中小會計師事務所做大做強或是重新定位目標市場才能在激烈的競爭中生存下去。
（三）註冊會計師職業道德失範
中國註冊會計師職業道德規範分為兩個層次：基本原則和具體要求。所規範的內容從專業勝任能力到獨立性，從收費標準到業務宣傳等等。這一規範從整體上制約了註冊會計師行為，但效果卻不令人滿意。《中國經營報》發表文章，2008年至今共有24家上市公司因為虛增收入、虛增固定資產、違規向關聯方提供資金等原因受到行政處罰，但僅有5家擔任審計的會計師事務所因為在這些虛假年報上簽字受到行政處罰。回報高、處罰風險低使得許多事務所和審計人員矇蔽了雙眼，最終違背了職業道德。單純提高處罰力度是遠遠不夠的，必須在培養階段和選拔階段就注重職業道德的測評。同時我們的監管力度不夠，也是導致註冊會計師職業道德失範的原因所在。
二、面對審計風險的應對策略
面對審計風險的應對策略包含很多領域，比如：政策與法律的支持、審計準則的國際趨同、改進審計方法與技術、公司治理等等。本文主要從註冊會計師職業道德建設與風險基金方面分析如何降低審計風險。
美國註冊會計師職業道德規範共4個層次：第一層次職業道德概念；第二層次行為守則；第三層次行為守則解釋；第四層次道德裁決。而在我國不存在完善的道德懲戒，這就使得具有逐利性的審計人員忽視了本身就較低的處罰成本而甘願冒險。加大處罰成本使其遠遠超過其獲利水平，這樣不僅可以抑制審計人員見利忘義，而且能夠對投資人給與一定的補償，但是這種方式只能存在於事後，它的預防作用並不明顯。所以要想整體提高職業道德建設鼓勵措施必不可少，對於遵循職業道德從業的審計人員給與獎勵，可以是行業獎金，也可以為每個註冊會計師和事務所建立道德檔案，根據不同的檔案記錄給與不同資質從而達到鼓勵其遵守職業道德的目的。
改變薪水償付方式對於註冊會計師堅持職業道德有重大影響，委託方一般會根據註冊會計師出具的審計報告內容給與薪資，然而這就有背公平原則。我們可以建立有資質的信用中介機構，在審計之前就將薪資轉到有關賬户，當審計結束後由有關部門對於審計報告的質量和公允性作出評價，並決定是否支付薪資的問題，這樣就將被審計單位隔離出來，有利於打消註冊會計師和事務所的後顧之憂，促使其堅持職業準則。
在註冊會計師考核過程中加大職業道德的考核力度，不僅體現在試卷中，更多的是在考察階段為註冊會計師建立誠信檔案，使得良好的職業道德成為註冊會計師高薪的資本，從而將道德風險經濟化。
建立風險基金是對註冊會計師的一種有效保護，就像其他的保險形式一樣使得站在被告席的註冊會計師儘可能降低損失。如今我國加大了註冊會計師法律責任擔當，因此建立健全風險基金有利於註冊會計師的職業規劃與風險規避。但這種風險基金只能在經濟上儘量減少損失，其他方面的成本不能包括在內，這也是對註冊會計師行為的制約，畢竟風險往往是最好的管家。